Налог на имущество организаций: ставка, льготы в 2019 году

🕒

Бесплатная юридическая консультация*:

8 800 350-29-83
* — в бесплатную консультацию не входит подготовка письменных ответов

Налог
на имущество организаций устанавливается
Налоговым Кодексом РФ (гл.30) и законами
субъектов РФ. Устанавливая налог,
законодательные органы субъекта РФ
определяют:

  1. налоговую
    ставку (в пределах, установленных
    Налоговым Кодексом РФ);

  2. порядок
    и сроки уплаты;

  3. налоговые
    льготы;

  4. форму
    отчетности по налогу.

Налогоплательщиками
налога признаются:

    Объектом
    налогообложения для российских
    организаций
    признается
    движимое и недвижимое имущество
    учитываемое на балансе в качестве
    объектов основных средств в соответствии
    с установленным порядком ведения
    бухгалтерского учета. Не признаются
    объектами налогообложения земельные
    участки и иные объекты природопользования
    (водные объекты и другие природные
    ресурсы).

    Налоговым
    периодом признается календарный год.
    Отчетными периодами признаются:

    Если
    организация была создана после начала
    календарного года, первым налоговым
    периодом для нее является период времени
    со дня ее создания до конца года. Однако
    законодательством не предусмотрен
    особый порядок расчета среднегодовой
    стоимости имущества для таких организаций,
    так как налоговой базой является
    среднегодовая (а не средняя за период
    деятельности организации) стоимость
    имущества
    . То есть формула для определения
    налоговой базы остается той же.

    Налоговые
    ставки, устанавливаемые субъектами РФ,
    не могут превышать 2,2 процента.

    На
    территории Челябинской области
    установлена максимальная налоговая
    ставка (2,2%). Сумма платежа зачисляется
    равными долями в региональный и местный
    бюджеты.

    Сумма
    налога исчисляется по итогам налогового
    периода как произведение соответствующей
    налоговой ставки и налоговой базы,
    определенной за налоговый период.

    Сумма
    авансового платежа по налогу исчисляется
    по итогам каждого отчетного периода в
    размере одной
    четвертой

    произведения соответствующей налоговой
    ставки и среднегодовой стоимости
    имущества, определенной за отчетный
    период.

    Сумма
    налога, подлежащая уплате в бюджет по
    итогам налогового периода, определяется
    с учетом суммы авансовых платежей,
    исчисленных в течение налогового
    периода.

    В
    соответствии с законом Челябинской
    области уплата авансового платежа по
    итогам отчетного периода производится
    не позднее пяти дней со дня окончания
    срока представления налоговой декларации.
    Налог по итогам налогового периода
    уплачивается не позднее десяти дней со
    дня окончания срока представления
    налоговой декларации за год.

    Бухгалтерский
    учет расчетов по налогу на имущество
    организаций:

    Начисление:
    Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 68

    Уплата:
    Д 68 К 51

    24. Налог на имущество организаций: налоговая база, льготы.

    Налоговая
    база определяется как среднегодовая
    стоимость имущества, признаваемого
    объектом налогообложения.

    При
    определении налоговой базы имущество,
    признаваемое объектом налогообложения,
    учитывается по его остаточной стоимости,
    сформированной в соответствии с
    установленным порядком ведения
    бухгалтерского учета.

    .

    Налоговая
    база определяется отдельно в отношении:

    1. имущества,
      подлежащего налогообложению по
      местонахождению организации;

    2. имущества
      каждого обособленного подразделения
      организации, имеющего отдельный баланс;

    3. каждого
      объекта недвижимого имущества,
      находящегося вне местонахождения
      организации, обособленного подразделения
      организации, имеющего отдельный баланс;

    4. имущества,
      облагаемого по разным налоговым ставкам.

    Среднегодовая
    стоимость имущества, признаваемого
    объектом налогообложения, за налоговый
    период определяется как частное от
    деления суммы, полученной в результате
    сложения величины остаточной стоимости
    имущества на 1-е число каждого месяца
    налогового и 31-е число последнего
    месяца, на количество месяцев в налоговом
    периоде, увеличенном на единицу: В
    зависимости от периода расчета вид
    формулы меняется.

    Так
    для расчета за налоговый период формула
    определения среднегодовой стоимости
    имущества имеет следующий вид:

    Сср.год.=(С01.01.+С01.02.+…+С01.12+С31..12.)
    / 12+1, (5)

    Где:
    Сср.год.
    – среднегодовая стоимость имущества;

    С01.01,
    С01.02,
    С01.12,
    С31.12.
    – остаточная стоимость имущества на
    начало

    1-го,
    2-го, … 12-ого месяца и конец

    12-ого
    месяца отчетного года.

    Приведем
    также формулу расчета средней стоимости
    имущества за 1-й квартал налогового
    периода. Она принимает следующий вид:

    Ссредняя.=(С01.01.+С01.02+С01.03+С01.04)
    / 4, (6)

    Где:
    Ссредняя.
    – средняя стоимость имущества за 1-й
    квартал;

    С01.01,
    С01.02,
    С01.03,
    С01.04
    – остаточная стоимость имущества на
    начало каждого

    месяца
    1-ого квартала и на начало первого месяца
    2-ого квартала налогового периода.

    Налоговая
    база в рамках договора
    о совместной деятельности

    определяется исходя из остаточной
    стоимости облагаемого налогом имущества,
    внесенного налогоплательщиком по
    договору о совместной деятельности, а
    также исходя из остаточной стоимости
    иного налогооблагаемого имущества
    приобретенного или созданного в процессе
    совместной деятельности, составляющего
    общее имущество участников, учитываемое
    на отдельном балансе.

    Каждый
    участник договора о совместной
    деятельности производит исчисление и
    уплату налога в отношении имущества,
    переданного им в совместную деятельность.

    В
    отношении имущества, приобретенного
    или созданного в процессе совместной
    деятельности, исчисление и уплата налога
    производится участниками совместной
    деятельности пропорционально стоимости
    их вкладов в общее дело.

    Для
    этого лицо, ведущее учет общего имущества,
    обязано для целей налогообложения
    сообщить не позднее 20-го числа месяца,
    следующего за отчетным периодом, каждому
    налогоплательщику – участнику совместной
    деятельности сведения об остаточной
    стоимости общего имущества на первое
    число каждого месяца соответствующего
    налогового периода и о доле каждого
    участника в общем имуществе.

    Освобождаются
    от налогообложения:

    1. религиозные
      организации (в отношении имущества,
      используемого, для религиозной
      деятельности);

    2. общественные
      организации инвалидов среди членов
      которых инвалиды составляют не менее
      80% (в отношении имущества, используемого,
      для уставной деятельности);

    3. организации,
      уставный капитал, которых полностью
      состоит из вкладов общественных
      организаций инвалидов, в которых
      среднесписочная численность инвалидов
      среди их работников составляет не менее
      50%, а их доля в фонде оплаты труда
      составляет не менее 25% (в отношении
      имущества, используемого ими для
      производства и реализации товаров,
      работ, услуг);

    4. учреждения,
      единственными собственниками имущества
      которых являются общественные организации
      инвалидов (в отношении имущества,
      используемого ими для достижения
      образовательных, культурных,
      лечебно-оздоровительных, спортивных,
      научных и иных целей социальной защиты;

    5. организации
      – в отношении объектов, признаваемых
      памятниками истории и культуры
      федерального значения;

    6. имущество
      специализированных протезно-ортопедических
      предприятий;

    7. имущество
      государственных научных центров и т.д.

    В данной статье мы рассмотрим льготы по налогу на имущество организации. На какое имущество распространяются льготы. Порядок получения льготы, куда обращаться.

    Объектом налогообложения имущества организаций являются основные средства, используемые в деятельности предприятием на правах собственности. Земельные участки и имущество, переданное организациям на правах управления или ведения, договоров аренды налогообложению не подлежат. Освобождены от уплаты налога предприятия, применяющие специальные налоговые режимы.

    Льготирование организаций и категорий основных средств

    При исчислении налога применяются льготы, предоставленные федеральным законодательством или субъектами Федерации на основании актов, изданных в регионе. Целью регионального льготирования выступает потребность в снижении налогового бремени предприятий важных значений для области.

    Предоставляются льготы в виде:

    О праве на льготу необходимо заявить в ИФНС. Налогоплательщик обязан представить декларацию с указанием кода льготы, дающей право на освобождение от уплаты налога. Предприятия со специальными режимами декларации не представляют. Начисленные в декларации суммы основываются на данных бухгалтерского учета с определением базы в виде среднегодовой стоимости. Читайте также статью: → “Льготы по налогу на прибыль организаций”

    Льготы по налогу на имущество организации для предприятий различных видов деятельности

    Преимущественное большинство льгот предоставлено на федеральном уровне.

    Получатель освобождения Особенности
    Религиозные организации По имуществу целевого назначения
    Объединения инвалидов с числом лиц ограниченных возможностей составляет не менее 80% По имуществу, применяемому для ведения уставной деятельности
    Учреждения уголовно-исполнительного назначения Для имущества, используемого в деятельности
    Научная деятельность Не облагаются объекты предприятий, признанных на государственном уровне научными центрами
    Культурная деятельность Не облагаются объекты, отнесенные к культурному наследию
    Медицинская деятельность Имущество протезно-ортопедических организаций

    Объекты ОС, отнесенные к первой и второй амортизационной группе, не подлежат обложению налогом.

    Способы подачи декларации с заявленной льготой

    Декларация представляется в ИФНС по месту учета организации или нахождения имущества. Допускается личная подача документа, почтовым отправлением, через информационный центр и сайт госуслуг. Предприятия с численностью более 100 человек или вновь зарегистрированные представляют отчетность в электронном виде. Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, распределяет стоимость по различным ставкам с отражением данных в декларации.

    Наиболее оперативными способами представления декларации является передача через оператора или сайт госуслуг. Минусом электронной формы является дополнительные расходы по оплате оператора или получению электронной подписи. Наименее затратным является представление декларации с личным участием, требующего для реализации значительного времени. Пересылка по почте является длительным способом представления, но подходит для лиц, не имеющих программного обеспечения. Организация может выбрать, какие из затрат его больше устраивают. Читайте также статью: → “Сроки сдачи декларации по УСН в 2019 году”

    Пример использования освобождения от уплаты

    Организация ООО «Смета» имеет на балансе имущество среднегодовой стоимостью 250 370 рублей, включая необлагаемые объекты на сумму 157 800 рублей. Организация внесла промежуточные платежи в размере 510, 509, 512 рублей. В учете производится расчет налога:

    1. Определяется сумма облагаемого имущества: С = 250 370 – 157 800 = 92 570 рублей.
    2. Исчисляется величина размера годового налога: Нг = 92 570 х 2,2% = 2019 рублей.
    3. Определяется сумма годового платежа с учетом авансов: 2019 – 510 – 509 – 512 = 506 рублей.

    Вывод: Сумма 506 рублей указывается к уплате за год.

    Применение льгот 2010257 2012000 2012400

    С 2019 года не включаются в налоговую базу движимые имущественные объекты, произведенные и поставленные на учет с 2019 года. Под движимым имуществом подразумевают транспортная техника предприятия. Льгота не распространяется на не полностью самортизированные объекты, полученные в собственность предприятий после реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц. Данный вид льгот сопровождается указанием в декларации кода 2010257.

    Региональным законодательством отдельным организациям может предоставляться пониженная ставка или другие виды льгот (п.2 ст. 372 НК РФ). На основании регионального льготирования применяются коды, по которым декларируются налоговые послабления:

    Часть налоговых льгот не имеет отдельных присвоенных кодов. Если у организации возникло право на снижение налога или освобождение без установленной кодировки, необходимо применить 2010257. Рекомендуем ознакомиться  с инструкцией по  заполнению декларации.

    Дополнительные региональные льготы в городах Москве и Санкт-Петербурге

    В таблице ниже представлены льготы по Москве и Санкт-Петербургу.

    Город Получатели Размер
    Москва Научная, НИОКР с бюджетным финансированием не менее 30% от общей деятельности Уплачивается 1/4 часть налога, определенного для недвижимости с кадастровой стоимостью
    Помещения для ведения медицинской, образовательной, научной деятельности, расположенные в торговых центрах Уплачивается 1/4 часть налога, определенного для помещений с кадастровой стоимостью
    Предприятия, зарегистрированные как бюджетные, казенные, автономные Освобождение
    Органы управления и государственной власти Освобождение
    Организации транспортного назначения, метрополитен за исключением маршрутного такси Освобождение при условии получения обеспечения из городской казны
    Организации, осуществляющие хранение реагентов Освобождение имущества, применяемого для хранения
    Организации с наличием в списочном составе более 50% инвалидов и получающие вознаграждение не менее 25% Освобождение для имущества, используемого в деятельности, за исключением брокерской, посреднической и при реализации подакцизных товаров
    Санкт-Петербург Имущество иностранных предприятий с деятельностью не через официальные представительства 0,7
    Нежилая недвижимость организаций площадью свыше 3 тысяч кв.м, используемое для коммерческого назначения, торговых центров, мест общественного питания 1% при исчислении стоимости по кадастровой оценке
    Жилое имущество предприятий, не учитываемые в качестве основных средств 1% при исчислении стоимости по кадастровой оценке

    Согласно законодательства по городу Санкт-Петербургу предусмотрено освобождение от налогообложения имущества:

    В составе декларации представляются документы, подтверждающие льготу, если право не является безусловной нормой, вытекающие из сферы деятельности предприятия.

    Дополнительные преференции по имуществу организаций Нижнем Новгороде, Ярославле, Екатеринбурге, Челябинске, Краснодаре, Владимир

    Каждый из регионов РФ предоставляет снижение ставки налога или предоставляет освобождение в зависимости от потребностей региональных условий. В таблице указана часть привилегий.

    Город Получатель Условие льготы
    Нижний Новгород Участники инвестиционных проектов Освобождение объектов, используемых для реализации проектов
    Спорткомплексы, возводимые к ЧМ Полное освобождение на 2 года
    Ярославль Участники инвестиционных проектов Применяются несколько ставок от 0 до 2% в зависимости от условий инвестироования
    Сельхозпроизводители При доле продукта свыше 70% в общей массе предоставляется освобождение
    Спортивные объекты Освобождение предоставляется объектам с искусственным льдом
    Екатеринбург Организации-перевозчики трамвайным и троллейбусным транспортом При доле перевозок в общем объеме менее не менее 70% ставка 0,9%
    Потребительская кооперация 1,1%
    Перевозчики автотранспортом, кроме такси При доле перевозок в общей менее не менее 70% ставка 1,4%
    Объекты трубопроводы, линии передач, железнодорожных путей и имущество с кадастровой оценкой Пониженные ставки предоставляются отдельно на каждый календарный год
    Челябинск Организации, с которыми областью заключены концессионные соглашения 0%
    Объекты стоимостью свыше 8 миллионов 0% по объектам, приобретенным с начала 2019 года
    Резиденты индустриального парка 0%
    Краснодар Потребительские кооперативы 0,5%
    Общественные организации По объектам, используемым в уставной деятельности – 0,3%
    Объекты, возведенные для проведения Олимпиады От 0 до 2 %, установленные в зависимости от года
    Владимир Предприятия, получатели господдержки 0,6 до 2%
    Дороги общего пользования 0%
    Магистрали, железнодорожные пути 1,3%

    Пониженные ставки и освобождение от уплаты предоставляются на основании законов, действующих в регионе. Дополнительно льготируются имущественные объекты органов власти, памятников культуры и другие предприятия регионального значения.

    Дополнительные возможности, предоставляемые предприятиям регионами

    Региональные законы предоставляют льготы, позволяющие поддержать отдельные виды деятельности и снизить нагрузку на ключевые предприятия. В составе льгот преимущественно предоставляют преференции:

    Дополнительные возможности предоставляются организациям, используемым труд инвалидов, участвующих в инвестиционных проектах.

    Обложение недвижимости в учете специальных режимов

    Предприятия, преимущественно малого бизнеса, в учете могут использовать одну из специальных систем – ЕСХН, УСН, ЕНВД. Имущество предприятий не облагается налогом. Исключение составляет недвижимость организаций на упрощенном и вмененном режимах, стоимость которых определяется по кадастру.

    К объектам регионального значения относят: административные строения, торговые комплексы, которые предназначены или используемые для ведения торговли, оказания услуг, общепита, размещения офисов.

    Перечень объектов устанавливается ежегодно региональной властью с обязательной публикацией. Регионы самостоятельно устанавливают площадь объекта, подлежащего расчету по кадастровой стоимости. Остальное имущество организаций на специальных режимах не подлежит обложению налогом.

    Отражение в отчетности используемых кодов льгот

    При формировании отчетности на каждый вид льготы представляется отдельный лист раздела 2. Отдельно представляются данные о налогообложении по размерам ставок, месторасположению, кодам льгот. Данные указываются в отчетности по итогам каждого из периодов. При отсутствии льгот не заполняются строки 160, 170, 180, 200, 250 декларации. По строке 160 организации заполняют только первую часть строки, кроме случаев наличия льгот кода 2012000. Читайте также статью: → “Налоговая отчетность для ИП в 2018”

    Отдельный раздел 3 предназначен для указания имущества, рассчитываемого по кадастру. Количество листов раздела должно быть равно числу объектов. При наличии льгот организации заполняют строки 070, 120 и 130.

    Популярные вопросы

    Вопрос № 1. Может ли компания-правопреемник воспользоваться льготой по коду 2010257 в отношении движимого имущества, полученного после присоединения?

    Ответ: Льгота применяется организацией до окончания реорганизации. После окончания процедуры возможность не может быть использована правопреемником.

    Вопрос № 2. Какие виды электронных подписей имеются?

    Ответ: Для портала госуслуг применяются простая и квалифицированная виды подписей. Простая форма открывается на самом портале или в почтовом отделении. Для получения квалифицированной ЭЦП потребуется обратиться в аккредитованные центры.

    Вопрос № 3. Как определить полный месяц для расчета налога?

    Ответ: Ориентироваться необходимо на 15 число месяца. Период до 15 числа в расчете не участвует.

    Вопрос № 4. Имеются ли обязательства по недвижимости, исключенную из перечня объектов, рассчитываемых по кадастровой стоимости?

    Ответ: Региональные власти ежегодно пересматривают состав недвижимости, при исключении которой из Перечня обязанность перед бюджетом отсутствует.

    Федеральная льгота на налог по движимому имуществу стала региональной

    Как было в 2019 году

    Основные средства 1–2 амортизационных групп не относились к объектам налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, Классификация основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002).

    Объекты основных средств 3–10 амортизационных групп, независимо от даты их принятия на учет являлись объектом налогообложения. Однако включать в налоговую базу их стоимость в большинстве случаев до 2019 года не приходилось.

    Поскольку согласно пункту 25 статьи 381 НК РФ по движимому имуществу, принятому на учет в качестве основных средств с 1 января 2019 г., была предусмотрена федеральная льгота. Исключение составляли движимые ОС, полученные при реорганизации, ликвидации, или от взаимозависимых лиц.

    Что меняется с 1 января 2018?

    По основным средствам 1–2 амортизационных групп все остается по-старому — они не относятся к объектам налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

    А в отношении движимого имущества, включаемого в другие амортизационные группы, и принятого к учету с 2019 года, порядок налогообложения меняется.

    Еще с 1 января 2019 глава 30 НК РФ была дополнена новой статьей 381.1, согласно которой федеральная льгота по налогу на имущество в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ (движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2019 года), с 01.01.2018 года действует на территории субъекта РФ только при условии принятия соответствующего закона субъекта.

    Поправки в НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

    Таким образом, с 1 января 2019 года решение об освобождении от уплаты налога по движимому имуществу, принятому к учету с 1 января 2019 г. и относящемуся к 3-10 амортизационным группам, принимают региональные органы власти.

    Также с 1 января 2019 года статья 381.1 НК РФ дополнена пунктом 2 (Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ). Согласно которому закон субъекта вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения от налога в отношении:

    Многие субъекты РФ не посчитали необходимым «продлить» льготу на региональном уровне. Поэтому законодатели решили ограничить размер ставки налога в отношении такого имущества на 2019 год.

    Если региональным законом льготы в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ не установлены — налоговые ставки в отношении такого имущества не могут превышать в 2019 году 1,1 % (пункт 3.3 статьи 380 НК РФ в новой редакции).

    Обратите внимание, в отношении движимого имущества, принятого на учет ДО 1 января 2019 года, а также полученного в результате реорганизации, ликвидации юрлиц, либо от взаимозависимых лиц, льгота как и прежде не применяется (п. 25 ст. 381, ст. 381.1 НК РФ).

    При этом ограничение ставки налогообложения (в пределах 1.1.%) также не действует, т.е. такое имущество облагается в общеустановленном порядке (п. 3.3 ст.380 НК РФ)

    В отдельных регионах в отношении льготного движимого имущества приняты соответствующие законы, позволяющие не платить налог в 2019 году, либо платить по ставке ниже, чем 1,1%.

    Среди них Московская область. Законом от 03.10.2017 № 159/2017-ОЗ на период 2019 — 2019 гг. установлена нулевая налоговая ставка в отношении движимого имущества, принятого организацией с 1 января 2019 года на учет в качестве ОС. В законе перечислены исключения, установленные НК РФ в отношении которых ставка 0% не применяется: объекты, принятые на учет в результате реорганизации юридических лиц, при передаче имущества между взаимозависимыми лицами, т.д.

    А компании, находящиеся в Санкт-Петербурге, в 2019 году применяют льготу только в отношении движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет (Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129).

    Поэтому в отношении движимого имущества 3 — -10 амортизационных групп, выпущенного и принятого к учету в 2013-2014 годах, льгота в 2019 году не применяется. Поскольку регион не установил свою ставку налога, в отношении такого имущества будет действовать льготная максимальная ставка — 1,1%.

    В Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций» поправки, позволяющие применять льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ в 2019 году не внесены. Следовательно, у московских организаций движимое имущество 3-10 амортизационных групп, принятое на учет с 2019 года, теперь облагается налогом на имущество по максимальной льготной ставке 1,1%.

    Таким образом, с 2019 года платежи по налогу на имущество с движимых основных средств возросли, если ваш регион не установил льготу.

    Максимальная ставка по налогу для движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2019 года составляет 1,1 %. При применении льготы в 2019 году необходимо внимательно изучить закон своего субъекта РФ о налоге на имущество организаций.

    Льгота по энергоэффективным объектам так же «передана» регионам

    С 1 января 2019 года также вступили в силу поправки в ст. 381.1 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ. «Благодаря» им льгота, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ (объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность) отдана на откуп регионам. Т.е. если субъект РФ не установил соответствующим законом возможность применения льготы в отношении указанных объектов, с 01.01.2018 г. они облагаются налогом в общеустановленном порядке.

    Исчисление налога на имущество по недвижимости

    Особенности исчисления сумм налога и авансовых платежей, если налоговая база определяется как кадастровая стоимость недвижимости, приведены в пункте 12 статьи 378.2 НК РФ.

    С 1 января 2019 года уточнены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества организаций, если их кадастровая стоимость определена в течение года (Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ пункт 12 статьи 378.2 дополнен подпунктом 2.1).

    Речь о недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства и о недвижимости иностранных организаций, не относящиеся к их деятельности в России через постоянные представительства. А также о жилых домах и жилых помещениях, не учитываемых на балансе в качестве основных средств согласно ПБУ 6/01.

    Если кадастровая стоимость указанной недвижимости была определена в течение года, то налоговая база и исчисление суммы налога (авансового платежа) по текущему году в отношении данных объектов определяется исходя из кадастровой стоимости, установленной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

    Налоговая декларация за 2019 год представляется по новой форме

    Начиная с представления декларации за 2019 год организациям нужно использовать новую форму декларации и расчета по авансовому платежу, а также новые порядки заполнения отчетности и форматы подачи документов в электронном виде, утв. Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/[email protected]

    Напомним, что за отчетные периоды 2019 года организации могли сдавать расчеты по авансовым платежам по налогу как по форме, утв. Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/[email protected], так и по старой форме, утв. приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (письмо ФНС России от 23.06.2017 N БС-4-21/12076).

    Итак, основные изменения 2019 года связаны с отменой федеральной льготы по движимому имуществу. Теперь власти каждого субъекта самостоятельно решают облагать налогом указанные активы компаний или нет.

    Налог на имущество организаций: ставка снижена в 2019 году по движимому имуществу – ОС, поставленным на учет не ранее 2019 года. Проверьте, не платите ли вы налог на имущество по завышенной ставке.

    Кто платит налог и отчитывается

    Налогоплательщиками в России считаются российские юрлица, а также иностранные фирмы, если у них есть представительства или облагаемая недвижимость в РФ.

    Что облагается налогом

    Платить за свое имущество в бюджет российские юрлица должны:

    Подробнее об этом читайте с таблице 1.

    Таблица 1. Что облагается налогом

    № п/п Вид налогообложения Облагаемые объекты Пояснение
    1. По средней годовой стоимости Объекты, учтенные как основные средства юрлица
    • собственные;
    • арендованные;
    • полученные в лизинг;
    • взятые в доверительное управление;
    • полученные в рамках товарищества
    2. По стоимости кадастровой Недвижимость
    • деловые административные центры;
    • торговые комплексы;
    • помещения под офисы;
    • помещения для торговли;
    • помещения для общепита;
    • помещения для бытового обслуживаия
    • жилье, не отраженное в бухучете как основное средство

    Движимые и недвижимые объекты

    Для расчета налога с кадастровой стоимости объекта необходимо определить, считается ли он недвижимостью. Ведь под имущественное налогообложение подпадают и движимые, и недвижимые объекты.

    1. Недвижимость – это:
    1. Движимые объекты – это предметы, не указанные выше, в том числе автомашины, компьютеры, серверы, оборудование, станки, сельскохозяйственные животные (племенные, продуктивные, рабочие) и т.д.

    Налог на имущество организаций: что не облагается

    Не подпадают под налогообложение у коммерческих фирм основные средства и недвижимость, которые:

    1. Не считаются объектами имущественного налогообложения.
    2. Названы в таблице 1 как облагаемые, но подпадают под льготы.

    О таких  основных средствах и недвижимости российских юрлиц читайте в таблице 2.

    Таблица 2. Не облагаемые объекты

    № п/п Категория имущества Пояснение
    1. Не объект налогообложения
    • основные средства из первых двух групп амортизации по Классификации;
    • объекты для космоса;
    • суда из Российского международного реестра;
    • участки земли;
    • природные объекты и ресурсы;
    • объекты, зарегистрированные как федеральное наследие культуры;
    • ядерные ледоколы;
    • научные ядерные сооружения и т.д.
    2. Подпадает под преференции
    • движимые основные средства, поставленные на учет с 2019 года и поступившие не от взаимозависимой фирмы, ИП или физлица и не от ликвидированого или реорганизованного юрлица;
    • энергоэффективные объекты – в пределах трех лет с даты ввода в эксплуатацию;
    • профильное имущество религиозных юрлиц;
    • профильное имущество общественных объединений инвалидов;
    • имущество фармацевтических фирм для производства иммунобиологических ветеринарных препаратов против эпидемий и эпизоотий;
    • имущество протезных ортопедических фирм;
    • объекты адвокатских коллегий и бюро;
    • имущество юрконсультаций;
    • объекты участников проекта «Сколково»

    Подробнее о льготах

    По отдельным объектам, подпадающим под имущественное налогообложение, для российских юрлиц действуют льготы – налоговые преференции. Они установлены федеральными и региональными нормативными документами для некоторых фирм и для отдельных типов имущества.

    Налоговые преференции федерального уровня – это:

    1. Полное налоговое освобождение.
    2. Вывод из-под налога определенных объектов.
    3. Сниженные налоговые ставки налогов на имущество организаций.
    4. Возможность уменьшить налоговую сумму по определенным объектам.

    Подробнее о федеральных льготах по имущественному налогу для российских коммерческих юрлиц читайте в таблице 3.

    Таблица 3. Налог на имущество организаций:  федеральные льготы

    Юрлица (имущество), подпадающие под преференцию Пояснение
    Полное налоговое освобождение
    Протезные ортопедические производства Юрлица, производящие по обращениям граждан протезно-ортопедическую продукцию , названную в качестве таковой Общероссийском классификаторе по продукции (ОПП)
    Адвокатские коллегии и бюро, юрконсультации Льготируется все отраженное в бухучете имущество, независимо от его назначения и вида использования
    Участники проекта «Сколково» Условия для налогового освобождения:

    • действующий статус участника «Сколково»;
    • налоговая прибыль нарастающим итогом с начала года – не более 300 млн р.;
    • предоставление в инспекцию документов в подтверждение выполнения первых двух условий
    Вывод из-под налога определенных объектов
    Профильное имущество религиозных юрлиц Льготируемые объекты – которые применяются для совместного вероисповедания или для распространения веры, в том числе имущество по списку из постановления Правительства РФ от 31.03.2001 № 251
    Профильное имущество общественных объединений инвалидов Льгота действует, если соблюдается доля 80%-ного членства инвалидов
    Объекты юрлиц с уставным капиталом, полностью состоящим из вкладов общественных объединений инвалидов Льгота действует, если:

    • сотрудников-инвалидов по средней списочной численности – 50% и более;
    • доля их зарплаты – 25% и более;
    • имущество не задействовано в операциях с подакцизной продукцией и полезными ископаемыми;
    • юрлицо не является брокером или иным посредником;
    • имущество не названо в перечне из постановления Правительства от 18.02.2004 № 90
    Имущество фармацевтических фирм Льгота действует, если:

    • объекты задействованы для производства иммунобиологических ветеринарных препаратов против эпидемий и эпизоотий;
    • у фирмы есть профильная лицензия;
    • главный вид предпринимательства юрлица — фармацевтика;
    • организован раздельный учет льготируемого имущества
    Энергоэффективные объекты Льгота действует, если:

    • не прошло трех лет с даты ввода имущества в эксплуатацию;
    • объект относится к движимому или это жилой дом;
    • имущество имеет высокий энергоэффективный класс или высокую энергоэффективность (А, А+, А++);
    • на имущество оформлен энергетический паспорт до постановки на учет;
    • объект не был в эксплуатации;
    • объект не получен от реорганизоываннного юрлица
    Движимые основные средства, поставленные на учет с 2019 года Льгота действует, если имущество получено:

    • не от взаимозависимой фирмы, ИП или физлица;
    • не от ликвидированого юрлица;
    • не от реорганизованного юрлица

    Причем преференции по энергоэффективному имуществу и по движимым объектам с 2019 года переданы в ведение российских регионов и действуют, только если об этом сказано в региональном нормативном документе.

    Подробнее о льготах субъектов РФ по движимым объектам читайте в таблице 4.

    Таблица 4. Налоговые ставки налогов на имущество организаций

    Регион Движимые объекты по льготе Какая льгота
    Области
    Астраханская Поставленное на учет не ранее 2019 года Сниженный тариф 0.5%
    Владимирская Поставленное на учет не ранее 2019 года Полное налоговое освобождение
    Вологодская Поставленное на учет не ранее 2019 года Полное освобождение
    Еврейская автономная Поставленное на учет не ранее 2019 года Сниженная ставка налога на имущество организаций 2019 0.5%
    Ивановская Принятое к учету с 2019 года Полное налоговое освобождение
    Иркутская
    • поставленное на учет не ранее 2019 года;
    • с момента выпуска прошло три года или меньше
    Полное освобождение
    Калининградская Поставленное на учет не ранее 2019 года Полное налоговое освобождение
    Кемеровская Поставленное на учет не ранее 2019 года Сниженный тариф 0%
    Курганская Поставленное на учет не ранее 2019 года Полное налоговое освобождение
    Ленинградская
    • поставленное на учет не ранее 2019 года;
    • с даты выпуска прошло три года или меньше
    Полное освобождение
    Липецкая Поставленное на учет не ранее 2019 года Полное налоговое освобождение
    Московская Поставленное на учет не ранее 2019 года Сниженная ставка налога на имущество организаций 2019 0%
    Нижегородская Поставленное на учет не ранее 2019 года Полное освобождение
    Омская Поставленное на учет не ранее 2019 года Сниженный налоговый  тариф 0%
    Орловская Поставленное на учет не ранее 2019 года Полное налоговое освобождение
    Пензенская Поставленное на учет не ранее 2019 года Сниженный налоговый  тариф 0.55%
    Рязанская Поставленное на учет не ранее 2019 года Сниженная ставка налога на имущество организаций 2019 0.6%
    Саратовская
    • инновационное оборудование;
    • с даты выпуска прошло три года и менее
    Полное налоговое освобождение
    Сахалинская
    • поставленное на учет не ранее 2019 года;
    • предназначенное для генерации и передачи тепла и электричества
    Полное налоговое освобождение
    Свердловская Поставленное на учет не ранее 2019 года Полное налоговое освобождение
    Смоленская Купленное на территории области в рамках инвестиционных проектов или контрактов Полное налоговое освобождение
    Тульская Поставленное на учет не ранее 2019 года Сниженный налоговый  тариф 0.55%
    Тюменская Поставленное на учет не ранее 2019 года Сниженная ставка налога на имущество организаций 2019 0.55%
    Челябинская Поставленное на учет не ранее 2019 года Полное освобождение
    Сниженный налоговый  тариф 0.55%
    Ярославская Поставленное на учет не ранее 2019 года Полное налоговое освобождение
    Республики
    Алтай Поставленное на учет не ранее 2019 года Сниженные ставки – 0 и 0,2 процента
    Карелия Поставленное на учет не ранее 2019 года Полное освобождение
    Бурятия Поставленные на учет не ранее 2019 года:

    • железнодорожный подвижной состав
    • специализированные и универсальные контейнеры
    Полное освобождение
    Чеченская Поставленное на учет не ранее 2019 года Полное налоговое освобождение
    Иные регионы
    Камчатский край Поставленное на учет не ранее 2019 года Сниженный налоговый  тариф 0.6%
    Москва Поставленное на учет не ранее 2019 года Полное освобождение
    Санкт-Петербург
    • поставленное на учет не ранее 2019 года;
    • с даты выпуска прошло три года или меньше
    Полное освобождение
    Чукотский автономный округ Поставленное на учет не ранее 2019 года Полное налоговое освобождение

    База по налогу на имущество организаций

    Расчет имущественного платежа российские юрлица ведут или с кадастровой цены недвижимости, или со средней годовой стоимости основных средств, отраженных в бухучете. Под кадастровое налогообложение подпадают недвижимые объекты, которые:

    Считать налог и отчитываться по нему российские юрлица должны отдельно в отношении объектов, находящихся:

    а также отдельно по объектам, облагаемым:

    Налог на имущество организаций: ставка

    Налоговый кодекс диктует максимально возможные ставки по налогу.

    1. Общая ставка – 2,2%, она действует, если для объекта не установлена сниженная налоговая ставка.
    2. По недвижимости, облагаемой по кадастровой цене:
    1. По движимым основным средствам, поставленным на учет с 2019 года – 1,1%, если регион РФ е изменил налоговые ставки налогов на имущество организаций. О действующих вариантах читайте в таблице 4.

    Узнать точно свою ставку по имущественному платежу можно на сайте ФНС.

    В таблице нужно выбрать свой субъект РФ, перейти по ссылке, после чего выбрать вид платежа (имущественный) и период (год), затем нажать на кнопку «найти».

    Аванс по средней годовой стоимости

    Пример

    ООО «Символ» находится в г. Москве и платит налог по средней годовой стоимости основных средств по ставке 2,2%. Расчет авансовых платежей смотрите с таблице.

    № п/п Период Средняя стоимость ОС Аванс по налогу Расчет авансового платежа
    1. Первый квартал 200 000 р. 1100 р. 200 000 р. × 2,2% : 4
    2. Полгода 180 000 р. 990 р. 180 000 р. × 2,2% : 4
    3. 9 месяца 150 000 р. 825 р. 150 000 р. × 2,2% : 4

    Средняя годовая стоимость основных средств «Символа» – 190 000 р. Платеж по итогам года — это разница между перечисленными авансами и годовой налоговой суммой. В данном случае годовой платеж равен 2019 р. (190 000 р. × 2,2% – 2019 р. – 990 р. – 825 р.).

    Налог за год по средней годовой стоимости

    Аванс по кадастровой цене

    Налог за год по кадастровой цене

    Налог по кадастровой цене за неполный год

    Аванс при использовании льготы

    По средней стоимости ОС:

    По кадастровой цене недвижимости:

    Налог за год при использовании льготы

    По средней стоимости ОС:

    По кадастровой цене недвижимости:

    Налог на имущество при спецрежимах

    Фирмы, работающие на УСН или платящие ЕНВД, перечисляют имущественный налог только с кадастровой цены своей недвижимости, подпадающей под налогообложение по региональным перечням. По средней годовой стоимости основных средств юрлица на ЕНВД и на УСН от платежей освобождены.

    Фирмы – плательщики ЕСХН освобождены от имущественных платежей только по профильным основным средствам, занятым в с/х предпринимательстве.

    Отчетность

    Периоды для отчетности различаются в зависимости от налоговой базы. При расчете налога по средней годовой стоимости периодами считаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев. При налогообложении по кадастровой цене периодами будут первый, второй и третий кварталы календарного года.

    Сдавать отчетность по авансовому платежу фирмы должны не позднее чем через 30 дней по завершении отчетного периода. Годовой отчет необходимо предоставить в инспекцию к 30 марта следующего года. При этом действует общее правило НК РФ о переносе крайней даты, выпадающей на нерабочий день, на следующую рабочую дату. Сроки для отчетов за 2019 год смотрите в таблице 5.

    Таблица 5. Отчетность

    Период Крайний срок расчета по авансу в 2019 году
    Первый квартал 3 мая (30 апреля – нерабочий день)
    Полгода 30 июля
    9 месяцев 30 октября

    Сдавать отчетность фирме не нужно, если у нее на балансе нет облагаемых основных средств. В остальных случаях сдавать расчеты по авансу и декларацию необходимо. Их можно подать в инспекцию: